Půjčka Zaměstnavatele Zaměstnanci: Vzor, Podmínky a Daňové Aspekty

Mezi oblíbené zaměstnanecké výhody patří možnost získání zápůjčky od zaměstnavatele. Zaměstnanec ocení, že se takto snáze dostane k potřebným finančním prostředkům, zejména pokud ušetří na úrocích ve srovnání s nabídkami bank. Zaměstnavatel pak tolik neriskuje, protože dlužníka zná, a zároveň posiluje jeho loajalitu k firmě.

Od 1. ledna 2014, kdy nabyl účinnosti nový občanský zákoník, se termín "půjčka" změnil na "zápůjčka". Fakticky se ale význam pojmu nezměnil. Zaměstnavatel může poskytnout svému zaměstnanci zápůjčku podle § 2390 až § 2394 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník. Podle uvedených ustanovení vzniká smlouva o zápůjčce, přenechá-li zapůjčitel vydlužiteli zastupitelnou věc tak, aby ji užil podle libosti a po čase vrátil věc stejného druhu.

Právní Úprava

Právní rámec pro poskytování půjček zaměstnancům zahrnuje několik zákonů:

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
  • Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví
  • Zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce
  • Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník
  • Vyhláška č. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb
  • Pokyn D-22 k jednotnému postupu při uplatňování zákona o daních z příjmů

Podmínky pro Poskytnutí Zápůjčky

Zaměstnanci mohou získat bezúročnou zápůjčku za určitých podmínek:

  • Maximální výše: 180 000 Kč (příklad)
  • Maximální doba splatnosti: 36 měsíců (příklad)
  • Maximální pravidelná měsíční splátka srážená ze mzdy: 5 000 Kč (příklad)

Poskytnutí bezúročné zápůjčky závisí na dostatku finančních prostředků a neohrožení finančního toku firmy. V případě ukončení pracovního poměru je zaměstnanec povinen splatit nesplacenou část jednorázově. O poskytnutí zápůjčky rozhoduje komise.

Zápůjčka je splatná buď v termínech uvedených ve smlouvě, nebo není-li uvedeno, kdy má být půjčka vrácena, je splatnost závislá na vypovězení smlouvy. U bezúročné půjčky může vydlužitel (zaměstnanec) splatit výpůjčku i bez výpovědi.

Daňové Aspekty Zápůjček

1. Poskytnutí vratných - úrokově zvýhodněných zápůjček do limitu stanoveného zákonem o daních z příjmů:

Od daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti je osvobozeno zvýhodnění plynoucí zaměstnancům v podobě majetkového prospěchu při bezúročné zápůjčce od téhož zaměstnavatele do 300 000 Kč.

2. Plnění zaměstnavatele podléhající dani z příjmů ze závislé činnosti:

V případě poskytnutí zápůjčky nad 300 000 Kč je na straně zaměstnance zdanitelným příjmem částka ve výši obvyklého úroku vypočteného z částky jistiny, která přesahuje uvedený limit. V případě, že zaměstnavatel poskytne zaměstnanci více zápůjček, posuzuje se pro účely zdanění jejich úhrn.

Vlastní přijetí návratné zápůjčky zdanitelným příjmem není, ale dani ze závislé činnosti podléhá zvýhodnění plynoucí zaměstnanci ve formě ušetřeného úroku, který by jinak zaměstnanec musel uhradit peněžnímu ústavu. To znamená, že zdanitelným příjmem je:

  • V případě bezúročné zápůjčky (nad 300 000 Kč) částka ve výši obvyklého úroku.
  • V případě nízko úročené zápůjčky (nad 300 000 Kč) částka ve výši rozdílu mezi vyšším obvyklým úrokem a nižším skutečně zaplaceným úrokem.

Jestliže v průběhu roku přesáhne jistina (zaměstnanci zapůjčená částka) limit 300 000 Kč, může zaměstnavatel částku odpovídající obvyklému úroku zahrnout do zdanitelných příjmů zaměstnance rovnou v daném měsíci. Případně může zaměstnavatel výši nadlimitní jistiny sledovat a dodanit najednou částku odpovídající obvyklému úroku spolu se mzdou (platem) v prosinci a současně zvýšit vyměřovací základ pro odvod pojistného.

Obvyklý úrok

Úrokem obvyklým se rozumí úrok, který je v daném čase a místě obvykle používán peněžním ústavem v místě při poskytování obdobných produktů (úvěrů, zápůjček) veřejnosti. To znamená, že za obvyklý bude považován úrok, za který peněžní ústav např. v místě sídla zaměstnavatele (nebo bydliště zaměstnance) poskytuje fyzickým osobám zápůjčky obdobného charakteru.

Zamstnavatel by při stanovení úroku zaměstnanci měl vzít v úvahu všechny související skutečnosti, za kterých jsou peněžními ústavy půjčky poskytovány. Výše obvyklého úroku nemusí být stejná za celou dobu splácení zápůjčky a zaměstnavatel má povinnost přihlédnout k výši úroku obvykle používaného v příslušném čase a na změny obvyklého úroku musí reagovat. Na straně zaměstnavatele je poskytování bezúročných (případně nízkoúročených) zápůjček daňově neutrální.

Sociální výpomoci

3.1. Sociální výpomoci poskytované zaměstnanci:

Zaměstnavatel může zaměstnancům vyplatit také sociální výpomoc, která je nenávratná. Při splnění podmínek stanovených ZDP je toto plnění u zaměstnance osvobozeno od daně z příjmů ze závislé činnosti. Od daně z příjmů ze závislé činnosti je osvobozena sociální výpomoc do výše 500 000 Kč poskytnutá zaměstnancům v mimořádně závažných případech a při řešení složitých neočekávaných sociálních situací, které vznikly v přímé souvislosti s živelní pohromou, průmyslovou nebo ekologickou nebo průmyslovou havárií na územích, na kterých byl vyhlášen nouzový stav podle zákona č. 110/1998 Sb., o bezpečnosti státu.

3.2. Sociální výpomoci poskytovaná zaměstnavatelem nejbližším příbuzným:

Od daně z příjmů je osvobozena sociální výpomoc poskytnutá zaměstnavatelem zemřelého zaměstnance jeho nejbližším pozůstalým z FKSP. Plnění je osvobozeno do limitu stanoveného vyhláškou o FKSP - tj. až do částky 15 000 Kč. Příjem nad 15 000 Kč je zdanitelným příjmem podléhajícím dani z příjmů fyzických osob. Vzhledem k tomu, že se nejedná o plnění ve prospěch zaměstnance, vstupuje příjem nad limit do dílčího základu daně podle § 10 ZDP.

Účtování Bezúročných Zápůjček Zaměstnancům

Pohledávka za konkrétním zaměstnancem z titulu bezúročné zápůjčky bude vedena na samostatném analytickém účtu. V rámci roční inventarizace bude pohledávka, tj. nesplacená část zápůjčky, odsouhlasena (podpisem) zaměstnance.

Pro poskytnutou jistinu se používají účty:

  • Účet 067 - Ostatní zápůjčky a úvěry (dlouhodobý finanční majetek se splatností přes 1 rok)
  • Účet 335 - Pohledávky za zaměstnanci (krátkodobá pohledávka se splatností do 1 roku)

Pro úroky se používá účet 662 - Úroky, s časovým rozlišením pomocí účtů 384 nebo 385.

Příklad účtování: Společnost ABC poskytla zaměstnankyni Hance zápůjčku 100 000 Kč na dva roky s ročním úrokem 2,4 % p.a. Jistina bude vrácena za 2 roky a úroky jsou splatné pozadu.

Vnitřní Předpis Upravující Zápůjčky Zaměstnancům

Vnitřní předpis zaměstnavatele pro poskytování zápůjček zaměstnancům by měl obsahovat následující body:

  1. Oblast působnosti (na které zaměstnance se předpis vztahuje)
  2. Zřízení zápůjčkového fondu (ZF)
  3. Zřízení otevřeného účtu u peněžního ústavu
  4. Převedení částky na otevřený účet ZF
  5. Podmínky pro čerpání prostředků ZF (délka pracovního poměru)
  6. Maximální výše čerpání ze ZF v kalendářním roce
  7. Forma žádosti o poskytnutí bezúročné zápůjčky ze ZF
  8. Upozornění, že na poskytnutí plnění ze ZF nemá zaměstnanec právní nárok
  9. Forma čerpání ZF (bezhotovostní převod)
  10. Rozhodování o přidělení prostředků ze ZF
  11. Čerpání ZF pouze do výše aktuálního zůstatku otevřeného účtu
  12. Kompetence pro výklad a řešení sporů ohledně předpisu
  13. Datum účinnosti vnitřního předpisu

Vzor žádosti zaměstnance o poskytnutí bezúročné zápůjčky ze ZF by měl obsahovat:

  • Identifikaci zaměstnance
  • Potvrzení o splnění podmínky délky pracovního poměru
  • Žádost o přidělení částky formou peněžité zápůjčky na určitou dobu
  • Účel zápůjčky (pořízení nové bytové potřeby, úpravy a opravy, koupě automobilu, jiný účel)
  • Platební údaje pro převod zápůjčky

Praktické Příklady

Příklad 1: Bezúročná zápůjčka s překročením limitu

Zaměstnavatel poskytl 1. dubna 2015 zaměstnanci bezúročnou zápůjčku 250 000 Kč a 1. srpna 2015 další zápůjčku 150 000 Kč. Splácení první zápůjčky bylo stanoveno na 5 000 Kč měsíčně. V měsících srpen až prosinec došlo k překročení limitu osvobození. Je nutné stanovit sazbu obvyklého úroku a v prosinci zvýšit hrubou mzdu zaměstnance o nepeněžitý příjem.

Příklad 2: Bezúročná zápůjčka na bydlení s překročením limitu

Zaměstnavatel poskytl 1. dubna 2015 zaměstnanci bezúročnou zápůjčku 650 000 Kč na pořízení bytu. Splácení bylo stanoveno na 10 000 Kč měsíčně. V měsících duben až listopad došlo k překročení limitu osvobození. Při ukončení pracovního poměru v listopadu je nutné v poslední mzdě zvýšit hrubou mzdu o nepeněžitý příjem.

Smlouva o Zápůjčce Peněz: Důležité Body

Smlouva o zápůjčce peněz by měla obsahovat:

  • Identifikaci zapůjčitele (věřitele) a vydlužitele (dlužníka)
  • Předmět smlouvy (výše zápůjčky)
  • Závazek zapůjčitele převést zápůjčku
  • Závazek vydlužitele vrátit zápůjčku včetně úroku
  • Úrok z prodlení
  • Závěrečná ustanovení

Je důležité si uvědomit, že tento vzorový dokument má obecnou informativní povahu a při jeho použití je třeba brát v úvahu, že každý případ je individuální a vzorový dokument nepokrývá všechny situace, které mohou v praxi nastat.

Pamatujte na to, že u smlouvy o zápůjčce je v případě sporu nutno prokázat, že částka byla skutečně předána. Vzor shora obsahuje i potvrzení dlužníka, že částka zápůjčky byla předána před podpisem v hotovosti. Pro případ sporů je nicméně vhodné mít k předání částky příp. i další důkaz, tedy zvážit např. převod částky bezhotovostně, nechat si podepsat navíc i příjmový či výdajový doklad, popř. předat částku hotově za účasti věrohodného svědka apod.

Půjčka od Zaměstnavatele Zaměstnanci: Vzorové Podmínky a Daňové Aspekty

Mezi celou řadu zaměstnaneckých výhod, které může zaměstnavatel poskytnout svým zaměstnancům, patří poskytnutí zápůjčky bez úroku nebo s úrokem nižším než v případě sjednání zápůjčky např. u peněžního ústavu.

Výhodou pro zaměstnance při poskytnutí zápůjčky zaměstnavatelem je i skutečnost, že se zaměstnanec vyhne složitému vyřizování s bankou, shánění ručitelů apod.

Právní Úprava

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů
  • Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů
  • Zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů
  • Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník
  • Vyhláška č. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb

Zaměstnavatel může poskytnout svému zaměstnanci zápůjčku (dříve půjčku) podle § 2390 až § 2394 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník. Podle uvedených ustanovení vzniká smlouva o zápůjčce, přenechá-li zapůjčitel vydlužiteli zastupitelnou věc tak, aby ji užil podle libosti a po čase vrátil věc stejného druhu.

Zápůjčka je splatná buď v termínech uvedených ve smlouvě, nebo není-li uvedeno, kdy má být půjčka vrácena, je splatnost závislá na vypovězení smlouvy.

U bezúročné půjčky může vydlužitel (zaměstnanec) splatit výpůjčku i bez výpovědi.

Zaměstnancům jsou nezřídka poskytovány bezúročné půjčky jako zaměstnanecké benefity. Za zaměstnance jsou podle § 6 odst. 2 ZDP pro účely zdanění považováni také společníci a jednatelé.

Poskytnutí Vratných Zápůjček a Zdanění

Majetkový prospěch v podobě ušetřených úroků je předmětem daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti, který však může být do určité výše od daně osvobozen.

1. Poskytnutí Vratných - Úrokově Zvýhodněných Zápůjček do Limitu Stanoveného Zákonem o Daních z Příjmů

Od daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti je osvobozeno zvýhodnění plynoucí zaměstnancům v podobě majetkového prospěchu při bezúročné zápůjčce od téhož zaměstnavatele do 300 000 Kč.

2. Plnění Zaměstnavatele Podléhající dani z Příjmů ze Závislé Činnosti

V případě poskytnutí zápůjčky nad 300 000 Kč je na straně zaměstnance zdanitelným příjmem částka ve výši obvyklého úroku vypočteného z částky jistiny, která přesahuje uvedený limit.

V případě, že zaměstnavatel poskytne zaměstnanci více zápůjček, posuzuje se pro účely zdanění jejich úhrn.

Vlastní přijetí návratné zápůjčky zdanitelným příjmem není, ale dani ze závislé činnosti podléhá zvýhodnění plynoucí zaměstnanci ve formě ušetřeného úroku, který by jinak zaměstnanec musel uhradit peněžnímu ústavu.

To znamená, že zdanitelným příjmem je:

  • v případě bezúročné zápůjčky (nad 300 000 Kč) částka ve výši obvyklého úroku,
  • v případě nízko úročené zápůjčky (nad 300 000 Kč) částka ve výši rozdílu mezi vyšším obvyklým úrokem a nižším skutečně zaplaceným úrokem.

Za obvyklý úrok lze považovat např. úroky využívané peněžními ústavy (bankami) v daném místě.

Jestliže v průběhu roku přesáhne jistina (zaměstnanci zapůjčená částka) limit 300 000 Kč, může zaměstnavatel částku odpovídající obvyklému úroku zahrnout do zdanitelných příjmů zaměstnance rovnou v daném měsíci.

Případně může zaměstnavatel výši nadlimitní jistiny sledovat a dodanit najednou částku odpovídající obvyklému úroku spolu se mzdou (platem) v prosinci a současně zvýšit vyměřovací základ pro odvod pojistného.

Obvyklý Úrok

Úrokem obvyklým se rozumí úrok, který je v daném čase a místě obvykle používán peněžním ústavem v místě při poskytování obdobných produktů (úvěrů, zápůjček) veřejnosti.

To znamená, že za obvyklý bude považován úrok, za který peněžní ústav např. v místě sídla zaměstnavatele (nebo bydliště zaměstnance) poskytuje fyzickým osobám zápůjčky obdobného charakteru.

Zaměstnavatel by při stanovení úroku zaměstnanci měl vzít v úvahu všechny související skutečnosti, za kterých jsou peněžními ústavy půjčky poskytovány.

Výše obvyklého úroku nemusí být stejná za celou dobu splácení zápůjčky a zaměstnavatel má povinnost přihlédnout k výši úroku obvykle používaného v příslušném čase a na změny obvyklého úroku musí reagovat.

Na straně zaměstnavatele je poskytování bezúročných (případně nízkoúročených) zápůjček daňově neutrální.

Zaměstnavatel a zaměstnanec nejsou spojenou osobou podle ust. § 23 odst. 7 ZDP.

Sociální Výpomoci

3.1. Sociální Výpomoci Poskytované Zaměstnanci

Zaměstnavatel může zaměstnancům vyplatit také sociální výpomoc, která je nenávratná.

Při splnění podmínek stanovených ZDP je toto plnění u zaměstnance osvobozeno od daně z příjmů ze závislé činnosti.

Z hlediska zaměstnavatele se však jedná o daňově neuznatelný náklad, protože zaměstnavatel není k poskytování sociální výpomoci zaměstnanci povinen.

Od daně z příjmů ze závislé činnosti je osvobozena sociální výpomoc do výše 500 000 Kč poskytnutá zaměstnancům v mimořádně závažných případech a při řešení složitých neočekávaných sociálních situací, které vznikly v přímé souvislosti s živelní pohromou, průmyslovou nebo ekologickou nebo průmyslovou havárií na územích, na kterých byl vyhlášen nouzový stav podle zákona č. 110/1998 Sb., o bezpečnosti státu.

3.2. Sociální Výpomoci Poskytovaná Zaměstnavatelem Nejbližším Příbuzným

Od daně z příjmů je osvobozena sociální výpomoc poskytnutá zaměstnavatelem zemřelého zaměstnance jeho nejbližším pozůstalým z FKSP.

Pokud se na zaměstnavatele vyhláška o FKSP nevztahuje, poskytuje se sociální výpomoc za obdobných podmínek ze sociálního fondu nebo ze zisku po jeho zdanění.

Plnění je osvobozeno do limitu stanoveného vyhláškou o FKSP - tj. až do částky 15 000 Kč.

Tento limit je sledován samostatně u každého příbuzného.

Příjem nad 15 000 Kč je zdanitelným příjmem podléhajícím dani z příjmů fyzických osob. Vzhledem k tomu, že se nejedná o plnění ve prospěch zaměstnance, vstupuje příjem nad limit do dílčího základu daně podle § 10 ZDP.

Zdanění tedy neprovádí plátce (zaměstnavatel), ale příjemce sám prostřednictvím daňového přiznání.

Vnitřní Předpis Upravující Zápůjčky Zaměstnancům

Zaměstnavatel vydává vnitřní předpis pro poskytování zápůjček zaměstnancům. Tento předpis se vztahuje na všechny zaměstnance zaměstnavatele, s výjimkou (např. zaměstnanců, s nimiž byla uzavřena smlouva o výkonu funkce).

Zaměstnavatel zřizuje zápůjčkový fond (ZF) coby peněžní sociální fond určený pro poskytování bezúročných peněžitých zápůjček zaměstnancům.

Pro účely shromažďování a čerpání peněžních prostředků ZF zaměstnavatel zřizuje otevřený běžný účet u peněžního ústavu.

Prostředky ZF mohou čerpat pouze zaměstnanci, kteří jsou v pracovním poměru u zaměstnavatele déle než určitý počet měsíců (oprávněný zaměstnanec).

Oprávněný zaměstnanec může v jednom kalendářním roce vyčerpat ze ZF v úhrnné výši maximálně stanovenou částku Kč. Na poskytnutí plnění ze ZF nemá oprávněný zaměstnanec právní nárok.

Účtování Bezúročných Zápůjček Zaměstnancům

Zaměstnanci mohou získat bezúročnou zápůjčku za těchto podmínek:

  • maximální výše 180 000 Kč,
  • maximální doba splatnosti 36 měsíců,
  • maximální pravidelná měsíční splátka, která bude srážena ze mzdy - 5 000 Kč; vyšší splátky i nerovnoměrné jsou možné; kratší doba splatnosti je rovněž možná.

V případě ukončení pracovního poměru se zaměstnancem je jeho povinností splatit jednorázově nesplacenou část zápůjčky, nejpozději v den odchodu zaměstnance.

Bezúročná zápůjčka nebude zaměstnanci poskytována automaticky při předložení žádosti, ale na základě zhodnocení této žádosti zaměstnance a uvedených důvodů komisí ve složení finanční ředitel, vedoucí provozu, přímý nadřízený zaměstnance a vedoucí odboru HR.

Pohledávka za konkrétním zaměstnancem z titulu bezúročné zápůjčky bude vedena na samostatném analytickém účtu.

V rámci roční inventarizace bude pohledávka, tj. nesplacená část zápůjčky, odsouhlasena (podpisem) zaměstnance.

Příklady

Příklad 1 - Zápůjčka u Zaměstnavatele s Daňovou Evidencí

Pan Jan provozuje jako OSVČ stavební firmu s pěti zaměstnanci a vede daňovou evidenci.

Od banky má úvěr 1 milion Kč na 1 rok s úrokem 5 % p. a., z něhož využil na nákup stavebního materiálu pro zakázky 900 000 Kč. Zbývajících volných 100 000 Kč poskytl formou zápůjčky svému zaměstnanci na koupi auta na dobu rovněž 1 roku za dohodnutý úrok 6 % p. a.

Příklad 2 - Zápůjčka Zaměstnanci na Dva Roky s Úroky Placenými Pozadu

ABC, s. r. o., poskytla 1. 4. 2015 peněžitou zápůjčku 100 000 Kč své zaměstnankyni paní Hance. Jistina bude vrácena najednou za 2 roky (1. 4. 2017) a sjednané roční úroky ve výši 2,4 % p. a. (á 2 400 Kč) jsou splatné pozadu, poprvé 1. 4. 2016 a podruhé při splatnosti celé jistiny.

Vzor Smlouvy o Zápůjčce Peněz

Smlouvu o zápůjčce smluvní strany uzavřou tehdy, když se zapůjčitel zaváže přenechat jinému zastupitelnou věc, aby ji užil podle libosti, a druhá strana se zaváže po čase vrátit věc stejného druhu.

Typicky se tento smluvní typ použije pro finanční zápůjčky. Za zapůjčení lze sjednat úroky.

Smlouvu o zápůjčce upravuje občanský zákoník v ust. uzavřená podle § 2390 a násl. zákona č.

Upozornění: Jedná se jen o základní a velmi jednoduchý vzor smlouvy o zápůjčce peněz, který nemusí být vhodný nebo dostatečný pro váš konkrétní případ. Proto doporučujeme v případě pochybností, anebo nejasností jak vzor správně vyplnit, využít komplexní odbornou právní pomoc.

Rekapitulace Souvztažnosti

  • Poskytnutí vratné půjčky
  • Sociální výpomoc

Analytické Účty:

Ke všem účtům doporučuji vést analytickou evidenci. Účet 211 - Pokladna můžeme členit podle jednotlivých měn a také podle odpovědných osob, účet 221 - Běžný účet podle jednotlivých peněžních ústavů, u kterých je účet zřízen. Nákladové a výnosové účty členíme podle jednotlivých druhů nákladů a výnosů a také pro daňové účely.

Účetní jednotka si vnitřním předpisem sama určí, které účty budou vedeny analyticky při současném respektování schválených ČÚS.

Obvykle se u zápůjček pro zaměstnance u zaměstnavatele (věřitele) uplatní následující účty:

  • Pro poskytnutou jistinu:
    • Účet 067 - Ostatní zápůjčky a úvěry, jde-li o dlouhodobý finanční majetek se splatností přes 1 rok,
    • Účet 335 - Pohledávky za zaměstnanci, jde-li o krátkodobou pohledávku se splatností do 1 roku.
  • Pro úroky:
    • Účet 662 - Úroky, a to v již zmíněném odpovídajícím časovém rozlišení s využitím účtu 384 nebo 385.

Tabulka: Nesplacená Jistina a Zdanění

Měsíc Nesplacená Jistina (Kč) Překročení Limitu (Kč) Obvyklý Úrok (Kč)
Duben 650 000 350 000 ...
Květen 640 000 340 000 ...
Červen 630 000 330 000 ...
Červenec 620 000 320 000 ...
Srpen 610 000 310 000 ...
Září 600 000 300 000 ...
Říjen 590 000 290 000 ...
Listopad 580 000 280 000 ...

tags: #půjčka #zaměstnavatele #zaměstnanci #vzor #podmínky

Oblíbené příspěvky: