Příspěvek na ubytování zaměstnance: Podmínky a daňové aspekty
V současném období se firmy snaží získat a udržet kvalifikované zaměstnance různými benefity. Jedním z benefitů, který může zaměstnance potěšit, je příspěvek na ubytování. Pojďme se detailněji podívat na daňové hledisko pro poskytnutí přechodného ubytování pro zaměstnance.
Někteří zaměstnavatelé poskytují přechodné ubytování pro své zaměstnance. Pro zaměstnance je toto nepeněžní plnění podle paragrafu 6 odst. 9 písm. i) zákona o daních z příjmů do limitu 3.500 Kč měsíčně osvobozeno od zdanění a pojistného v případě, že jsou náklady plně hrazené zaměstnavatelem.
Pokud jsou měsíční náklady vyšší než 3 500 Kč, stává se toto nepeněžní plnění od částky 3 501 Kč předmětem daně z příjmů, včetně odvodů sociálního a zdravotního pojištění. U zaměstnavatele se jedná o daňově uznatelný náklad dokonce ve sjednané výši, bez stanovení finančního limitu v souladu s ustanovením paragrafu 24 odst. 2 písm. j) ZDP.
Daňové řešení u zaměstnance
Podle §6 odst. 9 písm. i) ZDP je hodnota přechodného ubytování poskytnutého zaměstnavatelem u zaměstnance osvobozena od daně z příjmů ze závislé činnosti pouze tehdy, pokud:
- jde o nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnanci v souvislosti s výkonem práce,
- nejde o ubytování při pracovní cestě,
- obec přechodného ubytování zaměstnance není shodná s obcí, kde má zaměstnanec bydliště, a to maximálně do výše 3 500 Kč měsíčně.
Toto osvobození od daně z příjmů ze závislé činnosti do limitní výše 3 500 Kč měsíčně platí bez ohledu na skutečnost, zda je zaměstnanec přechodně ubytován v ubytovně, v hotelu či v pronajatém rodinném domku nebo v pronajatém bytu. Hodnota poskytnutého přechodného ubytování nad tento limit bude zahrnuta do základu daně pro výpočet měsíční zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti jako nepeněžní příjem a současně je zahrnuta do vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění.
Pokud však zaměstnavatel poskytne zaměstnanci peněžní příspěvek na přechodné ubytování zaměstnance, bude plná výše příspěvku podléhat u zaměstnance zdanění daní z příjmů a rovněž bude součástí vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění. Pokud by však šlo o peněžní příspěvky zaměstnavatele na bydlení zaměstnance v místě jeho bydliště v bytové jednotce nebo v rodinném domku, ustanovení § 6 odst. 9 písm. i) ZDP se na tyto případy nevztahuje a plná výše peněžního příspěvku zaměstnavatele na bydlení zaměstnance v místě jeho bydliště bude podléhat u zaměstnance zdanění daní z příjmů ze závislé činnosti a rovněž bude součástí vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění.
Daňové řešení u zaměstnavatele
Zaměstnavatel může plně využít bod 5 § 24 odst. 2 písm. j) ZDP a veškeré výdaje spojené s přechodným ubytováním zaměstnanců mohou být na straně zaměstnavatele daňově uznatelným výdajem (nákladem). Podmínkou však je, že toto plnění zaměstnavatele je dohodnuto v kolektivní smlouvě nebo stanoveno ve vnitřním předpisu, popř. přímo v pracovní nebo jiné smlouvě uzavřené se zaměstnancem (např. v manažerské smlouvě nebo ve smlouvě o výkonu funkce uzavřené dle § 59 zákona č. 90/2012 Sb., zákona o obchodních společnostech a družstvech, dále jen "ZOK").
V případě, že nejde o přechodné ubytování zaměstnance, ale zaměstnavatel poskytuje peněžní příspěvky zaměstnanci na trvalé bydlení v jeho vlastní nebo pronajaté bytové jednotce nebo v rodinném domku v místě bydliště zaměstnance, mohou být tyto peněžní příspěvky zaměstnavatele na bydlení zaměstnance u zaměstnavatele rovněž daňově uznatelným výdajem (nákladem), pokud však zaměstnavatel splní podmínky uvedené v bodu 5 § 24 odst. 2 písm. j) ZDP.
Příklady
Příklad č. 4: Podnikatel zajistil pro rozšíření své firmy zaměstnance z různých míst ČR a poskytne jim bezplatné přechodné ubytování v ubytovně v souladu se zněním vnitřního předpisu. Platba za jednoho zaměstnance činí 4 900 Kč měsíčně. Poskytnuté nepeněžní plnění zaměstnavatele v částce 3 500 Kč měsíčně je u zaměstnance osvobozeno od daně z příjmů ze závislé činnosti. Částka 1 400 Kč bude jako nepeněžní příjem podléhat zdanění a rovněž bude tato částka připočtena k vyměřovacímu základu pro stanovení pojistného na sociální a zdravotní pojištění. Daňově uznatelným výdajem zaměstnavatele je celá částka 4 900 Kč za jednoho zaměstnance měsíčně, protože zaměstnavatel postupuje v souladu s § 24 odst. 2 písm. j) bod 5 ZDP. Daňovým nákladem zaměstnavatele bude rovněž podle § 24 odst. 2 písm. f) ZDP povinné pojistné na sociální a zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem za sebe sama (částka 1 400 Kč x 0,338 = 473 Kč).
Příklad č. 5: Zaměstnavatel se sídlem firmy v Olomouci zajistí vysoce kvalifikovaného zaměstnance s trvalým bydlištěm v Uherském Brodě a do doby zakoupení vlastního bytu a přestěhování se zaměstnance s rodinou do Olomouce hradí zaměstnavatel novému zaměstnanci ubytování v hotelu, za které zaplatí zaměstnavatel částku 16 000 Kč za měsíc. Toto přechodné ubytování poskytuje zaměstnanci bezplatně v souladu se zněním pracovní smlouvy. U zaměstnance je částka nepeněžního příjmu ve výši 3 500 Kč měsíčně osvobozena od daně z příjmů ze závislé činnosti. Nadlimitní částka ve výši 12 500 Kč měsíčně bude jako nepeněžní příjem podléhat zdanění současně s vyplacenou mzdou a bude zahrnuta do vyměřovacího základu zaměstnance pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění. Poskytnutí bezplatného přechodného ubytování tak přijde zaměstnance na dani z příjmů na 12 500 Kč x 0,15 = 1 875 Kč měsíčně a na pojistném na 12 500 Kč x 0,11 = 1 375 Kč. Daňově uznatelným výdajem zaměstnavatele je celá částka 16 000 Kč měsíčně, protože zaměstnavatel postupuje v souladu s § 24 odst. 2 písm. j) bod 5 ZDP. Daňovým nákladem zaměstnavatele bude rovněž podle § 24 odst. 2 písm. f) ZDP povinné pojistné na sociální a zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem za sebe sama (částka 12 500 Kč x 0,338 = 4 225 Kč).
Příklad č. 6: Zaměstnavatel sjednal s novým zaměstnancem přechodné ubytování v hotelu. Zaměstnanec hradí za ubytování částku 23 000 Kč měsíčně, přičemž tuto částku zaměstnavatel následně proplácí zaměstnanci na základě dokladu o zaplacení. Dle § 24 odst. 2 písm. j) bod 5. Od daně z příjmů ze závislé činnosti je dle § 6 odst. 9 písm. i) zákona o daních z příjmů osvobozena hodnota přechodného ubytování, nejde-li o ubytování při pracovní cestě, poskytovaná jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnancům v souvislosti s výkonem práce, pokud obec přechodného ubytování není shodná s obcí, kde má zaměstnanec bydliště, a to maximálně do výše 3 500 Kč měsíčně.
Přechodné ubytování splňující podmínky nepodléhá dani z příjmů ze závislé činnosti, ani sociálnímu a zdravotnímu pojištění.
V tabulce níže je shrnutí daňových dopadů pro zaměstnance a zaměstnavatele v případě poskytnutí příspěvku na ubytování:
| Zaměstnanec | Zaměstnavatel | |
|---|---|---|
| Nepeněžní plnění do 3 500 Kč | Osvobozeno od daně a pojistného | Daňově uznatelný náklad |
| Nepeněžní plnění nad 3 500 Kč | Zdanění a pojistné z částky nad limit | Daňově uznatelný náklad |
| Peněžní plnění | Zdanění a pojistné z celé částky | Daňově uznatelný náklad (při splnění podmínek) |
tags: #příspěvek #na #ubytování #zaměstnance #podmínky
